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“營改增”落地 重難點解析
2016-07-26 下午 04:06:53  來源:中國建設報

建筑業“營改增”計稅方法釋疑

何廣超 北京城建集團有限責任公司財務部副部長

“營改增”針對計稅方法、異地施工稅款預繳及 納稅申報等相關問題作出了詳細的規定,而計稅方法中有爭議的是關于簡易計稅方法的計稅問題。相關規定指出,清包工、甲供材以及為建筑工程老項目提供建筑服 務的均可采取這種計稅方法。但在具體實施過程中,不少企業對此仍存在一定的困惑。

清包工主要是指廣大的勞務分包企業。勞務分包 企業可抵扣進項稅額較少,其作為總承包企業和專業分包企業的上游供應商,如果也按照11%的稅率征收,其稅負過高,也會通過稅負轉嫁效應傳遞給建筑業產業 鏈下游企業,不利于建筑業企業的健康發展,也不符合稅負“只減不增”的稅改目標。因此,勞務分包企業的增值稅政策也一直是行業關注的焦點。按規定,不分新 老項目,只要是合同內容約定提供建筑服務的方式為清包工的,作為服務提供方的一般納稅人就有權選用簡易計稅方法,適用征收率為3%。考慮到“價稅分離”使 銷售額要比營業稅體系下的營業額略低的情況,勞務分包企業選用簡易計稅方法可以確保其稅負只減不增。符合規定條件并取得專用發票的,下游企業還可以抵扣 3%的進項稅額,這對總承包企業和專業分包企業也有積極的意義。

從理論上分析,當工程發包方甲供比例達到一定 程度時,工程承包方就變成了“以清包工方式提供建筑服務”,因此甲供材按照簡易計稅方法計稅征收的規定不僅符合“實質重于形式”的原則,同時也解決了甲供 這個貌似無法跨越的行業難題。從建筑法規角度來看,法律并不禁止甲供行為;從行業實踐來看,甲供行為也是普遍存在的現象。由于我國目前增值稅稅制尚不完 善,貨物適用的稅率要高于建筑服務適用的稅率,原本行業內司空見慣的甲供突然變成了增值稅體系下工程發包方的“寵兒”,考慮到工程發包方和工程承包方的議 價能力和談判地位,如何避免甲方的“不當納稅籌劃”就成為了工程承包方高度關切的事情。政策明確規定,工程承包方向甲供工程提供建筑服務,可以選擇簡易計 稅方法。在不觸及行業規定和直接糾正行業行為的情況下,通過巧妙的頂層設計,政策制定者給工程發包方戴上了一個“緊箍”。試想,發包方在通過自行采購貨物 獲得高抵扣進項稅額的同時,建筑服務所對應的進項稅額卻大幅降低,這就有力地約束了工程發包方可能的機會主義行為。值得指出的是,工程發包方不僅包括建設 單位,也包括總承包單位,因此總承包企業對專業分包企業約定甲供時也要全面權衡。

而對老項目實施簡易計稅方法計稅,實際上是通 過政策規定延長了建筑業企業的過渡期。從行業實際看,長期以來,建筑業企業一直實行營業稅,對增值稅比較陌生,全面一刀切執行增值稅政策,企業的“遵從成 本”將高到難以承受。從增值稅的原理看,銷項稅額計算的基礎為銷售額,而建筑業的銷售額與工程造價息息相關,目前我國建筑產品價格形成尚未完全市場化,政 府的計價依據調整和企業的投標報價都需要較長的過程。規定允許建筑工程老項目選用簡易計稅方法,銷售額的確定繼續沿襲營業稅的規定,即總分包差額,考慮到 建筑業企業一定時期內收入主要來源于老項目以及“價稅分離”等因素,該政策在確保建筑業企業稅負降低的同時,也使企業適應增值稅一般計稅體系的準備期更加 充裕。

需要指出的是,上述規范的是一般納稅人提供建筑服務允許選用計稅方法的情形,除此之外,如一般納稅人為建筑工程新項目提供建筑服務,合同未約定清包工及甲供條款的,就只能適用一般計稅方法。

“營改增”之后企業稅負一定會上升嗎

馬文英 中交四公局總會計師

“營改增”的推行將給建筑施工企業帶來一系列 影響,并提出企業管理的新要求,籌劃不當,將給企業造成較大的經濟損失。那么對于企業來說,除了正確地理解“營改增”的理念,真正落地實施后更應該關心什 么問題呢?事實上,建筑企業不僅需要關注進項和銷項,更要關注“不含稅成本”,在工作中牢固樹立“不含稅成本”的概念。無論是采購、租賃還是分包,都要以 “不含稅成本最低、相對進項抵扣額最大”為基本原則。作為市場開發部門,則要重點關注“稅前工程造價”。

● 稅前工程造價與不含稅成本

以公路工程為例,“營改增”前后,公路工程的 概預算費用組成基本一致,均為直接費+間接費+利潤+稅金。在營業稅體系下,營業稅及附加是計入工程造價之內的;在增值稅體系下,增值稅(銷項)是在稅前 造價之外額外向業主收取的(實際上也計入工程總造價)。增值稅下建安費計算公式如下:建安費=稅前工程造價×(1+增值稅稅率)。稅前工程造價=直接費+ 間接費+利潤。增值稅稅率=11%。

假定“營改增”之前A公路項目的中標價為1億 元,營業稅及附加為3.3%,“營改增”之后適用稅率11%、附加10%,且業主強勢,明確表示不予提價或者補償稅金。“營改增”之前預計總成本為 8000萬元,“營改增”之后假定8000萬元成本中有4750萬元可以獲得進項抵扣,且稅率均為17%,進項抵扣額為690萬元 (4750/1.17×17%=690),剩余3250萬元成本不能取得抵扣。盡管“營改增”之后業主不提價、不補償稅金,A項目營業收入也將從1億元減 少為9009萬元,下降9.91%;但是,由于增值稅是“價稅分離”的,成本也相應從8000萬元減少至7310萬元,降低8.6%,且營業稅金及附加減 少了300萬元,二者共同作用的結果是利潤水平并沒有降低,A項目也沒有因為“營改增”遭受經濟損失,而這也正是確保所有行業稅負“只減不增”的理論依 據。

但是,我們必須清醒地看到,上述測算結果成立 的前提是:有4750萬元成本可以獲得進項抵扣且抵扣率為17%,抵扣額為690萬元。如果我們無法獲得足夠的抵扣成本,或者進項抵扣率達不到17%,即 抵扣額達不到總造價的一定比例,“營改增”之后的利潤就將減少,將給企業帶來經濟損失,這就給企業今后的管理提出了新的要求。總之,如果“營改增”之前A 項目盈利與否全部取決于傳統意義上的項目管理水平,那么,“營改增”之后,A項目盈利與否還將取決于“稅務管理水平”。

● 進一步加強稅務管理與籌劃

“營改增”之前,稅務管理與籌劃就是企業財務管理的一項重要工作內容。“營改增”之后,這項工作變得更加重要、更加細致,涉及面也更廣。稅務管理與籌劃雖然由財務部門牽頭,但是由于其涉及到生產經營鏈條的所有環節,各相關部門均要積極參與其中。

對公路工程企業而言,開發部門要認真研究《建 筑業營改增建設工程計價規則調整實施方案》和《公路工程營改增計價依據調整方案》。在定額消耗水平保持不變的情況下,“營改增”之后的稅前報價肯定是要降 低的。這要求報價人員熟悉兩個方面的內容:一是增值稅的基本原理和具體規定,了解理論上的可抵扣金額;二是根據公司經營管理模式和稅務管理水平,合理預測 實際可抵扣金額。從一定角度來說,實際可抵扣金額一般會低于理論可抵扣金額。如果開發部門比較激進,完全按照理論而不顧公司的實際預測可抵扣金額,報價雖 極具競爭力,但項目實施過程中卻很難達到預期水平,使得項目因稅務管理而產生虧損。

項目一旦中標,在合同交底階段,除了原有的內 容之外,還應該增加一項內容,即開發部門在報價時是如何考慮進項可抵扣的?項目實施有關部門應該盡可能按照開發部門的預測組織生產經營,調整經營模式,開 展稅務管理與籌劃,力爭實現開發部門的預期并在此基礎上獲取超額利潤。在項目總結階段,我們會發現,“營改增”之后,除了傳統意義上由于方案、技術、現場 管理等因素帶來的盈利或者虧損之外,還有稅務管理所帶來的盈利或者虧損。為此,公司應該增加這方面的考核內容并展開分析,以指導今后的投標報價。

那么,在整個生產經營的鏈條當中,就稅務管理 而言,哪個環節是財務部門能夠決策或者左右的呢?我個人認為,財務作為牽頭部門,其中心任務是做好政策引領,加大培訓、宣貫力度,使“營改增”的理念和理 論深入全局、深入每個人的內心,引導業務人員充分發揮主觀能動性,通力配合,進而提升整體效益。

“營改增”改變的是企業的管理

邵寧 晟元集團有限公司

自“營改增”在全行業推行以來,建筑業企業對稅負的增加問題極為憂心。但在筆者看來,稅負是增還是減固然重要,但更重要的是我們如何應對。

加強企業的內部管理。管理涉及到方方面面,從 宏觀到微觀都需要更加細致而快捷的方法進行協調,而對于項目的管理則是重中之重。施工企業施工項目分散在全國各地,材料采購的地域也相應分散,材料管理部 門多而雜,增值稅發票數量巨大,收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定,進項稅額要在180天內認證完畢,其工作難度非常大。這無疑對施 工企業財務人員乃至經營部門工作人員提出了更高的要求。另外,營業稅與增值稅的納稅地點不同,建筑施工企業由于其經營特點,納稅地點也會產生較大變化。

注重經營形式的轉型。施工企業作為稅負的直接 責任人,如果經營模式不與之相適應,將會大大增加稅負風險。如果合作方在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠多的增值稅專用發票,那么增值稅進項稅額就很 小,可抵扣的稅款較少,繳納的稅款較多,稅負甚至會超過項目的利潤率,還要承擔涉稅的法律風險。

重視人才培養和儲備。要培養稅收籌劃人才,做 好相關稅收政策的研究工作,并合理進行稅收籌劃。建筑企業要認真研究新政策的相關規定,并掌握針對本行業的特別規定,通過內部各種宣傳媒介,對財務人員、 項目管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業知識,增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識,培養在采購材料、分包環 節索要專用發票的意識,確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。

責任編輯:羅熾發
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